23.07.2026
Od 1 października 2026 r. zmienią się zasady raportowania schematów podatkowych MDR. Nowelizacja znosi m.in. obowiązek raportowania schematów krajowych i posiadania procedury MDR, ale może jednocześnie rozszerzyć obowiązki w niektórych obszarach, w tym przy transgranicznych wypłatach dywidend.
Od 1 października 2026 r. wejdą w życie długo oczekiwane zmiany w przepisach o raportowaniu schematów podatkowych (MDR). Ustawodawca zdecydował się na ograniczenie obciążeń administracyjnych poprzez zbliżenie obecnych regulacji do brzmienia dyrektywy DAC6. Dla wielu przedsiębiorców oznaczają one istotne uproszczenia, w tym likwidację raportowania krajowych schematów podatkowych oraz zniesienie obowiązku posiadania procedury MDR. Nie wszystkie zmiany są jednak wyłącznie korzystne. Obowiązki raportowe mogą pojawić się również w sytuacjach, które dotychczas nie podlegały raportowaniu.
Koniec raportowania schematów krajowych
Największą zmianą w regulacjach jest usunięcie raportowania krajowych schematów podatkowych. Po zmianach raportowaniu będą podlegały wyłącznie schematy transgraniczne. W efekcie zmodyfikowano brzemiennie definicji „schematu podatkowego” (zastępujące obecne pojęcie „schemat podatkowy transgraniczny”).
Usunięcie innych szczególnych cech rozpoznawczych
Wprowadzono zmiany doprecyzowujące i dostosowujące brzmienie ogólnych jak i szczególnych cech rozpoznawczych do brzmienia dyrektywy DAC6. Dodatkowo przestaną obowiązywać jako kryterium zaistnienia schematu podatkowego, inne szczególne cechy rozpoznawcze.
Uwaga na dywidendy zwolnione z podatku
Jedną z mniej oczywistych konsekwencji zmian może być rozszerzenie obowiązków raportowych w zakresie wypłat dywidend. Warto zwrócić uwagę na zmianę jednej ze szczególnych cech rozpoznawczych tj. „ten sam dochód lub majątek korzysta z metod mających na celu unikanie podwójnego opodatkowania w więcej niż jednym państwie”, która otrzyma brzmienie „w ramach uzgodnienia ten sam dochód lub majątek korzysta z ulg lub zwolnień mających na celu unikanie podwójnego opodatkowania w więcej niż jednym państwie”.
Nowe brzmienie szczególnej cechy rozpoznawczej może prowadzić do wniosku, że w określonych sytuacjach wypłata dywidendy korzystająca ze zwolnienia zarówno w Polsce, jak i w drugim kraju może implikować konieczność zaraportowania schematu podatkowego.
Kryterium głównej korzyści bez alternatywnej drogi postępowania
Dotychczas przy ocenie spełnienia kryterium głównej korzyści analizowano m.in. istnienie alternatywnej drogi postępowania nieprowadzącej do uzyskania do korzyści podatkowej. Po zmianach element ten zniknie. Może to prowadzić do szerszego stosowania kryterium głównej korzyści niż obecnie.
Jednolity termin do składania MDR-3
W dotychczasowym stanie prawnym termin złożenia informacji MDR-3 jest powiązany z okresem rozliczeniowym podatku, którego dotyczy dana informacja. Po nowelizacji złożenie informacji o stosowaniu schematu podatkowego MDR-3 następować będzie do końca czwartego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego / kalendarzowego. Raportowanie w tym terminie będzie niezależne od podatku w jakim korzyść podatkowa wystąpiła.
Możliwość podpisania MDR-3 przez pełnomocnika
Obowiązujący przepis nieprzewidujący możliwości podpisywania MDR-3 przez pełnomocnika został uchylony. W konsekwencji rozwiązanie to będzie dopuszczalne.
Uchylenie obowiązku posiadania wewnętrznej procedury
Zmiany obejmują uchylenie obowiązku posiadania wewnętrznej procedury w zakresie przeciwdziałania niewywiązywaniu się z obowiązku przekazywania informacji o schematach podatkowych. Nowe brzmienie regulacji, pozbawione podstawy do wymierzenia kary, będzie prowadzić do umorzenia lub zakończenia aktualnie trwających postępowań na korzyść stron.
NSP wydane przez Szefa KAS jako potwierdzenie istnienia schematu podatkowego
Z uwagi na ograniczenie raportowania MDR wyłącznie do uzgodnień transgranicznych zostanie wyłączona możliwość uzyskania interpretacji indywidualnej z tego zakresu wydawanej przez Dyrektora KIS. Jedynym podmiotem uprawnionym do stwierdzania istnienia lub nie schematu podatkowego w danej sytuacji będzie Szef KAS. Nadanie NSP przez Szefa KAS będzie równoznaczne z potwierdzeniem, że opisane w informacji o schemacie podatkowym uzgodnienie jest schematem podatkowym. W przypadku uznania, że dane uzgodnienia nie spełnia wymogów uznania za schemat podatkowy Szef KAS wyda postanowienie o odmowie nadania NSP.
Dotychczas potwierdzenie nadania NSP zawierało klauzulę „Niniejsze potwierdzenie nadania NSP nie przesądza, że uzgodnienie opisane w przekazanej informacji o schemacie podatkowym spełnia przesłanki do uznania za schemat podatkowy w rozumieniu art. 86a § 1 pkt 10 Ordynacji podatkowej. Potwierdzenie wskazuje jedynie, że z perspektywy formalnej przekazana informacja o schemacie podatkowym spełnia wymogi określone dla tej informacji.” W konsekwencji przekazujący informację pomimo uzyskania NSP nie miał pewności czy dane uzgodnienia spełnia przesłanki do uznania za schemat podatkowy.
Choć projektowane zmiany mają przede wszystkim ograniczyć obowiązki administracyjne, nie oznacza to całkowitego odejścia od MDR. Przeciwnie, w niektórych obszarach, takich jak ocena korzyści podatkowej czy transgraniczne wypłaty dywidend, konieczna może być ponowna analiza dotychczasowych procesów. Warto już teraz przygotować się do nowych zasad, które zaczną obowiązywać od 1 października 2026 r.
